全資子公司轉(zhuǎn)讓稅收,全資子公司的稅收算在哪

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全資子公司轉(zhuǎn)讓涉及的稅收問題

全資子公司轉(zhuǎn)讓主要涉及以下幾個稅種：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、印花稅。

營業(yè)稅根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。因此，全資子公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓不需要繳納營業(yè)稅。

企業(yè)所得稅根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）的規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

如果有成本票可以抵扣后再交企業(yè)所得稅。交完企業(yè)所得稅之后的利潤分紅給股東還要再交一次稅，具體交稅情況要分該股東是什么性質(zhì)的企業(yè)（如有限合伙、有限公司、自然人），所涉及的稅都不一樣。

印花稅企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)，雙方按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移就股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)計(jì)貼印花稅，適用稅率為書據(jù)所載金額的5‰。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以土地投資全資子公司再股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅分析

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以土地投資全資子公司再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的操作主要涉及增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、契稅四個方面。

增值稅根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）和《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)屬于銷售無形資產(chǎn)--自然資源使用權(quán)范圍。轉(zhuǎn)讓方應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅，受讓方應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅、契稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號）第三條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

在本案例中，該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，實(shí)際目的并非投資而是出售土地，從出售土地層面講，達(dá)不到城市管理辦法25%的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該按照轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)來處理，且該公司為老項(xiàng)目，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額并適用簡易計(jì)稅辦法繳納增值稅。

土地增值稅根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第138號）第二條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕57號）第三項(xiàng)規(guī)定，按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。第四項(xiàng)規(guī)定，單位、個人在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進(jìn)行投資，對其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。第五項(xiàng)規(guī)定，上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形。第九項(xiàng)規(guī)定，本通知執(zhí)行期限為2018年1月1日至2020年12月31日。

由于該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，而且實(shí)際目的并非投資而是出售土地，并不適用該條款。企業(yè)分立方式也是一樣，並且相關(guān)部門一般不會批準(zhǔn)這類業(yè)務(wù)。目前該公司以土地投入全資子公司的方式進(jìn)行操作是比較好的選擇。需以土地轉(zhuǎn)讓收入2億元減除相關(guān)扣除項(xiàng)目（原始地價、前期開發(fā)費(fèi)用等）后的增值額繳納土地增值稅。

契稅根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅(2018)17號）第六項(xiàng)規(guī)定，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅(2018)17號）第九項(xiàng)規(guī)定，公司在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。本通知自2018年1月1日起至2020年12月31日執(zhí)行。

全資子公司轉(zhuǎn)讓涉及的稅收問題較為復(fù)雜，主要包括營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、印花稅。而在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以土地投資全資子公司再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的操作中，還需要考慮增值稅、土地增值稅、契稅等方面的問題。企業(yè)在進(jìn)行此類操作時，應(yīng)充分了解相關(guān)稅收政策，并結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行合理規(guī)劃，以最大限度地減少稅收負(fù)擔(dān)。