香港公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)利得稅【香港公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)利得稅怎么交】

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境外個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何繳納個(gè)人所得稅?

在企業(yè)經(jīng)營時(shí)，難免會(huì)都會(huì)不屬于到轉(zhuǎn)讓股權(quán)方面的事情，那么相對(duì)于境外企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓要該該如何繳納個(gè)稅?我們來看一下吧。

問：A公司為外商投資企業(yè)，外方股東為香港個(gè)人B，現(xiàn)B將股權(quán)溢價(jià)200萬元對(duì)外轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)C公司，B的溢價(jià)所得是否是交納個(gè)人所得稅?

答：《個(gè)人所得稅法》第9條第二款規(guī)定，中國境內(nèi)無住所又不居住或則無住所而在境內(nèi)居住的地方不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)得到的所得，依照常理本法規(guī)定交納個(gè)人所得稅。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四條相關(guān)規(guī)定，稅法第9條第9款、第二款所說的從中國境內(nèi)拿到的所得，是指來源于中國境內(nèi)的所得;心中明白的從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得。

第五條規(guī)定，下列所得，無論是怎么支付地點(diǎn)是否需要在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：(三)對(duì)外轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或則在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)拿到的所得。

依據(jù)上述規(guī)定，該香港人為在境內(nèi)無住所又不居所的個(gè)人，其從境內(nèi)全面的勝利的所得應(yīng)按規(guī)定交納個(gè)人所得稅。

該香港人轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)，因該股權(quán)在中國境內(nèi)，一類轉(zhuǎn)讓在境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)。其拿到的所得一類來源于中國境內(nèi)的所得。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》相關(guān)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船和別的財(cái)產(chǎn)得到的所得。

但，該香港人轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)得到的所得屬于來源于境內(nèi)所得，并為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅稅率為20%.

《個(gè)人所得稅法》第八條相關(guān)規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

但，定購股權(quán)方為支付方，境內(nèi)C公司應(yīng)代扣代繳B的個(gè)人所得稅。

香港公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要繳稅嗎

香港公司股權(quán)收購需交納一定比例的印花稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策匯編:企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策

緊接著我國資本市場(chǎng)的發(fā)展與企業(yè)改制的進(jìn)一步深化，轉(zhuǎn)讓股權(quán)日漸比較高。有所謂股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其占據(jù)的股權(quán)或股份，部分或全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓給他人。以下是我經(jīng)過挑選收拾的關(guān)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策匯編的查找資料，期望對(duì)你有幫助!

股權(quán)收購稅收政策匯編

與此同時(shí)我國資本市場(chǎng)的發(fā)展與企業(yè)改制的深化，股權(quán)收購日漸普片。說白股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其擁有的股權(quán)或股份，部分或全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓給他人。我國《公司法》規(guī)定股東無權(quán)利通過法律有規(guī)定轉(zhuǎn)讓其完全股權(quán)也可以部分股權(quán)。股權(quán)變更是公司法的概念，但卻與稅收有著互相交叉的聯(lián)系。為增強(qiáng)對(duì)股權(quán)變更稅收管理，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了相關(guān)的稅收政策，對(duì)加強(qiáng)管理可起一定的作用。目前，與股權(quán)變更的稅收政策除了流轉(zhuǎn)稅、所得稅和行為稅三類，分稅種就征稅或暫減征作了明確明確界定。

一、營業(yè)稅

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅[2002]191號(hào))規(guī)定，自2003年1月1日起，對(duì)以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資注資，聯(lián)合給予投資方利潤分配，共同負(fù)擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不土地稅營業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不土地稅營業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

(一)一般政策規(guī)定參照新《企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓手續(xù)財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)得到的收入?！倍髽I(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)另外企業(yè)的收入總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

同時(shí)《企業(yè)所得稅法》第十六條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，按照上述規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)直接扣除?！?/p>

其中凈值，是指無關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)扣除已經(jīng)明確的規(guī)定扣掉的固定資產(chǎn)折舊、折耗、計(jì)提折舊、打算金等后的余額。“(《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十四條)

舉例：某公司將長期持股的W公司長期股權(quán)投資出售，共得價(jià)款 萬元，存入銀行;該項(xiàng)長期股權(quán)投資賬面余額為 萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款158000貸：長期股權(quán)投資152000投資收益6000根據(jù)上述規(guī)定，該公司算出股權(quán)交易所得為元。

(二)重組合并業(yè)務(wù)中股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅全面處理政策依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))

1、股權(quán)收購、股權(quán)怎么支付的概念。

(1)股權(quán)收購：是指一家企業(yè)(以上稱作收購企業(yè))去購買另一家企業(yè)(以上稱作被收購企業(yè))的股權(quán)，以基于對(duì)被收購企業(yè)完全控制的交易。收購1企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式以及股權(quán)支付、非股權(quán)直接支付或兩者的組合。

比如：A公司與B公司談妥協(xié)議，A公司收購B公司60%的股權(quán)，A公司怎么支付B公司股東的對(duì)價(jià)為50萬元銀行存款和A公司控股公司的C公司10%股權(quán)，A公司收購股權(quán)后基于了對(duì)B公司的控制。在該股權(quán)收購中A公司為大量收購企業(yè)，B公司為被收購企業(yè)。

(2)股權(quán)怎么支付：是指企業(yè)重組中定購、積攢資產(chǎn)的一方直接支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份才是怎么支付的形式。

2、股權(quán)收購交易的所得稅處理

(1)一般性稅務(wù)處理：

①被收購方應(yīng)確定股權(quán)交易所得或損失。

②收購方全面的勝利股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)考慮。

③被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上持續(xù)變。

(2)特殊性稅務(wù)處理：同時(shí)符合國家規(guī)定a選項(xiàng)條件的，可以不選擇類型范圍問題特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：①具備合算的商業(yè)目的，且不以增加、免掉的或推遲繳納稅款為主要目的。

②被收購的股權(quán)一般不超過被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%.③企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組合并資產(chǎn)原先的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。

④收購1企業(yè)在該股權(quán)收購?fù)蝗话l(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額一般不低于其交易支付總額的85%.⑤企業(yè)重組中拿到股權(quán)支付的原主要股東，在資產(chǎn)重組后嘗試12個(gè)月內(nèi)，不敢轉(zhuǎn)讓手續(xù)所得到的股權(quán)。

特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：即暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。

①被收購企業(yè)的股東得到收購1企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的損壞計(jì)稅基礎(chǔ)判斷;②收購1企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)考慮;③出售企業(yè)、被收購企業(yè)的損毀各種驗(yàn)收資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他咨詢所得稅事項(xiàng)達(dá)到變。

3、舉例子

分析相關(guān)資料：2008年9月，A公司先發(fā)布必然拆分重組預(yù)案公告稱，公司將實(shí)際定向增發(fā)，向該公司的實(shí)際控制人B公司發(fā)行新36?809萬股A股股票，收購其300499高瀾股份的C公司50%的股權(quán)。增發(fā)股票價(jià) 元/股。收購?fù)瓿珊?，C公司將成為A公司的控股子公司。C公司成立時(shí)的注冊(cè)資本為856?839?300元，其中D公司的出資金額為214?242?370元，出資比例為25%，B公司的出資金額為642?596?930元，出資比例為75%.據(jù)法律法規(guī)，B公司承諾，決賽當(dāng)天認(rèn)購的股票自重新發(fā)行都結(jié)束了之日起36個(gè)月內(nèi)不國內(nèi)上市交易或轉(zhuǎn)讓。

相關(guān)的企業(yè)所得稅一次性處理分析

(1)業(yè)務(wù)的性質(zhì)此項(xiàng)股權(quán)收購能夠完成后，A公司將至少完全控制C公司的目的，因此要什么《通知》規(guī)定中的股權(quán)收購的定義。

(2)企業(yè)所得稅政策的適用哪怕要什么控股合并的條件，但是假設(shè)不成立所直接支付的對(duì)價(jià)均為上市公司的股權(quán)，但的原因A公司只低價(jià)賣了C公司的50%股權(quán)，沒有提升75%的要求，因此應(yīng)當(dāng)由適用一般性處理：①被收購企業(yè)的股東：B公司，應(yīng)再確認(rèn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=提出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值-原計(jì)稅基礎(chǔ)= ×-×50%=0元假設(shè)B公司區(qū)分25%稅率，因此其股權(quán)變更應(yīng)納的所得稅為：0×25%= 元②收購方：A公司全面的勝利(對(duì)C公司)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)判斷，即：0元( ×)。

③被收購企業(yè)：C公司的具體所得稅事項(xiàng)持續(xù)增加。

要是其他地方條件變?yōu)?，B公司將有償轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額增加到75%，也就對(duì)外轉(zhuǎn)讓其600400紅豆股份的所有C公司的股權(quán)，那你由于此項(xiàng)交易同時(shí)符合財(cái)稅[2009]59號(hào)文件中規(guī)定的五個(gè)條件，并且也可以中,選擇特殊性稅務(wù)處理：①被收購企業(yè)的股東：B公司，暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

②收購方：A公司拿到(對(duì)C公司)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)可以確定，即元(×75%)。

③被收購企業(yè)：C公司的查找所得稅事項(xiàng)達(dá)到變?yōu)椤?/p>

可以說，要是B公司你選擇后一種，轉(zhuǎn)讓后C公司75%的股權(quán)，則是可以在當(dāng)期避免 億元的所得稅支出。

4、特殊性稅務(wù)如何處理的程序性規(guī)定

依據(jù)什么財(cái)稅[2009]59號(hào)文第十一條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生了什么符合本通知法律規(guī)定的特殊性重組條件并你選特殊性稅務(wù)全面處理的，被打者各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)能夠完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度再申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新提交書面需要備案資料，可證明其條件我們多種特殊性重組法律規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定解除勞動(dòng)合同的通知備案成功的，一律不敢按特殊重組業(yè)務(wù)并且稅務(wù)處理?！笨梢?，企業(yè)若要享不享受到免稅重組的優(yōu)惠千萬不可忘掉在完成所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)再提交書面審批資料。

(三)非居民企業(yè)股權(quán)交易所得

企業(yè)所得稅管理政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函[2009]698號(hào))

1、非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)的內(nèi)涵及適用稅率

國稅函[2009]698號(hào)文應(yīng)明確相關(guān)規(guī)定，本通知所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)(不以及在可以公開的證券市場(chǎng)買入并買入中國居民企業(yè)的股票)所拿到的所得。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)暫設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所得到的來源于中國境內(nèi)的所得，包括突然發(fā)生在中國境外但不如所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有不好算聯(lián)系的所得，公司繳納企業(yè)所得稅;非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未辦事機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或是雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但得到的所得還不如所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有求實(shí)際聯(lián)系聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)由就其來源于中國境內(nèi)的所得公司繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七條明文規(guī)定：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得明確的被投資企業(yè)所在地確定來源于中國境內(nèi)、境外的所得;股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地來可以確定來源于中國境內(nèi)、境外的所得。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)拿到所得適用稅率為20%.實(shí)施細(xì)則第九十一條則應(yīng)明確，非居民企業(yè)全面的勝利的所得，減按10%的稅率征稅企業(yè)所得稅，即一般境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國企業(yè)股權(quán)或者取得我國企業(yè)的股息分配，均是需要繳納10%的企業(yè)所得稅。但如果該非居民企業(yè)是一類與我國簽署了稅收協(xié)定或去安排的國家或地區(qū)的居民企業(yè)，則可享受稅收協(xié)定優(yōu)惠規(guī)定。如香港的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)，按照內(nèi)地與香港簽定的稅收去安排，如果不是該香港居民企業(yè)所持的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)比例少于25%的，在內(nèi)地不需要繳納股權(quán)交易所得企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)要是想享受上述事項(xiàng)稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的，需先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)再申請(qǐng)協(xié)定待遇，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核贊成后方可享受啊，否則可以不是很嚴(yán)遵循國內(nèi)稅法規(guī)定繳交企業(yè)所得稅。

2、轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的計(jì)算

股權(quán)變更所得是指股權(quán)交易價(jià)按減股權(quán)成本價(jià)后的差額。股權(quán)變更價(jià)是指轉(zhuǎn)讓股權(quán)人就對(duì)外轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取手續(xù)費(fèi)的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或是權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后抵押權(quán)人的大項(xiàng)基金等，股權(quán)收購人隨股權(quán)一并對(duì)外轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)收購價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)收購人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)換算房屋交付的出資金額，或網(wǎng)上購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際全額支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

3、股權(quán)交易所得稅的繳交

按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在我國境內(nèi)全面的勝利股權(quán)收購所得應(yīng)公司繳納的企業(yè)所得稅，強(qiáng)制推行源泉預(yù)繳，以據(jù)無關(guān)法規(guī)規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)就負(fù)有怎么支付去相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在有時(shí)候申請(qǐng)支付或則過期后應(yīng)申請(qǐng)支付時(shí)，從支付或則到期后應(yīng)直接支付的款項(xiàng)中扣繳稅款，并于代扣之日起7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送材料代扣代繳個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅報(bào)告表。將稅款繳入國庫。

扣繳義務(wù)人未依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅或者難以繼續(xù)履行代扣代繳稅款的，如股權(quán)交易雙方均為非居民企業(yè)，且在境內(nèi)交易的，非居民企業(yè)再在證券交易市場(chǎng)有償轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股權(quán)等，由非居民企業(yè)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)交易之日起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

4、那些規(guī)定

(1)境外投資方(實(shí)際中再控制方)利用轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，假如被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在的位置國(地區(qū))實(shí)際中稅負(fù)低的 %或則對(duì)其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自轉(zhuǎn)讓股權(quán)合同簽訂之日起30日內(nèi)，按國稅函[2009]698號(hào)的規(guī)定，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能提供無關(guān)資料(略)。

(2)境外投資方(實(shí)際中操縱方)是從濫用抗菌藥物組織形式等安排一定程度有償轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具高比較合理的商業(yè)目的，完美躲避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)總局審核后可以通過經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓怎么交易恢復(fù)無刑事責(zé)任，絕對(duì)否定被用作稅收安排好的境外控股公司的存在。

(3)非居民企業(yè)提出股權(quán)交易所得，要什么財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件明文規(guī)定的特殊性重組條件并選擇類型特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面需要備案資料，可證明其條件特殊性重組明文規(guī)定的條件，并經(jīng)省部級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。

三、個(gè)人所得稅

(一)股權(quán)變更所得征收個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)及適用稅率

《我們?nèi)嗣窆埠蛧鴤€(gè)人所得稅法》非盈利組織會(huì)計(jì)《實(shí)施條例》法律規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入額相關(guān)扣除財(cái)產(chǎn)原值和合算費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率，算出繳納個(gè)人所得稅。

合理費(fèi)用，是指買進(jìn)財(cái)產(chǎn)時(shí)遵循規(guī)定支付的關(guān)聯(lián)費(fèi)用。

需要注意的是，在計(jì)算繳納的稅款時(shí)，必須提供給無關(guān)法律有規(guī)定憑證，“納稅義務(wù)人未可以提供完整、準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能不能正確算出財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定其財(cái)產(chǎn)原值?！?《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十九條)

例子：假設(shè)劉先生拿到A公司股權(quán)時(shí)怎么支付人民幣100萬元，現(xiàn)與B公司公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所300499高瀾股份的A公司股權(quán)對(duì)價(jià)人民幣250萬元有償轉(zhuǎn)讓給B公司?，F(xiàn)行規(guī)定稅法規(guī)定，對(duì)此股權(quán)收購，營業(yè)稅及疊加目前暫免強(qiáng)制征收，但所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價(jià)格(所載金額)的萬分之五公司繳納印花稅。則該股權(quán)變更應(yīng)繳付印花稅2500000× =1250元，應(yīng)交納個(gè)人所得稅=(250-1250)×20%=299750元。

(二)有關(guān)涉稅程序和事項(xiàng)

為加強(qiáng)自然人股東股權(quán)變更所得個(gè)人所得稅的征收管理，國家稅務(wù)總局下發(fā)通知了《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕285號(hào))。

1、辦理納稅(扣繳稅款)申報(bào)的時(shí)間

國稅函〔2009〕285號(hào)對(duì)申請(qǐng)辦理納稅(代扣代繳個(gè)人所得稅)申報(bào)的時(shí)間分兩種情況參與了規(guī)定。

第一種情況是：股權(quán)交易各方在簽訂協(xié)議股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并能夠完成股權(quán)收購交易完了至企業(yè)變更股權(quán)登記前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)去辦理納稅(扣繳稅款)再申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)直接開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳個(gè)人所得稅完稅憑證或不免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門可以辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

第二種情況是：股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但按要求完成股權(quán)變更交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門可以申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)正常申報(bào)。

2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅地點(diǎn)

《我們?nèi)嗣窆埠蛧鴤€(gè)人所得稅法》及國家稅務(wù)總局正式印發(fā)的《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如發(fā)生了什么應(yīng)稅所得，以所得人所納稅義務(wù)人，以支付應(yīng)納稅所得額的單位或個(gè)人為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。而納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人一般說來是在同一地，這里涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)問題。國稅函〔2009〕285號(hào)第三條內(nèi)容明確“個(gè)人股東股權(quán)收購所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)去辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。”應(yīng)明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時(shí)，雖然也就比較明確了納稅地點(diǎn)。

3、對(duì)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的處理

國稅函〔2009〕285號(hào)第四條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)可以提高對(duì)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和二次審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)時(shí)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得去相關(guān)資料應(yīng)鄭重審核，推測(cè)股權(quán)收購行為如何確定符合獨(dú)立交易原則，有無符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及換算情況。對(duì)正常申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏底(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可可以按照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所按的凈資產(chǎn)份額重新核定?！?/p>

(三)幾個(gè)特殊的方法的政策規(guī)定

1、個(gè)人股權(quán)收購過程中拿到違約金收入

股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓后方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，一類因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而才能產(chǎn)生的收入。有償轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)原屬財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算出繳交個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳。(《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》國稅函[2006]866號(hào))

2、納稅人收回轉(zhuǎn)讓后的股權(quán)

據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]130號(hào))規(guī)定分兩種情形：第一種情形：轉(zhuǎn)讓股權(quán)合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得早就實(shí)現(xiàn)程序的，轉(zhuǎn)讓人全面的勝利的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)由依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束了后，當(dāng)事人雙方公司簽訂并不能執(zhí)行解除禁止原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、再退股權(quán)的協(xié)議，是另一次轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為，對(duì)呂師兄對(duì)外轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款無權(quán)再退。(即按兩次轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為繳交個(gè)人所得稅)

第二種情形：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行之后，因不能執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的回復(fù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止想執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已有償轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，而其轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為尚未結(jié)束、收入未全部實(shí)現(xiàn)程序，不斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)未知，據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，包括從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳交個(gè)人所得稅。

3、轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的數(shù)字量化資產(chǎn)

股權(quán)個(gè)人所得稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]60號(hào))規(guī)定：對(duì)職工個(gè)人以股份形式拿到的手中掌握所有權(quán)的企業(yè)數(shù)字量化資產(chǎn)，暫時(shí)延緩強(qiáng)制征收個(gè)人所得稅;待個(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其有償轉(zhuǎn)讓收入額，不征稅收入個(gè)人提出該股份時(shí)實(shí)際怎么支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓后費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)職工個(gè)人以股份形式得到的企業(yè)不能量化資產(chǎn)聯(lián)合企業(yè)分配而完成的股息、紅利、應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

注意，《國家稅務(wù)總局關(guān)于聯(lián)想集團(tuán)改制員工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2001]832號(hào))中有關(guān)國稅發(fā)[2000]60號(hào)文規(guī)定適用范圍接受了解釋：一是暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)，二是暫時(shí)放棄課征的分配，是在企業(yè)改制時(shí)將企業(yè)的全部資產(chǎn)一次可量化給職工個(gè)人。

四、印花稅

(一)非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權(quán)交易行為

依據(jù)印花稅暫行條例和細(xì)則，這些國稅發(fā)[1991]155號(hào)第十條規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”需要轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，和企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。這里的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)，是指未上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)，不包括上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)。

稅目：而都屬于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)明確的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅。

稅率：印花稅稅目稅率表第十一項(xiàng)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬分之五貼花。

(二)股票轉(zhuǎn)讓所立書據(jù)

財(cái)政部對(duì)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)怎么樣才能征收印花稅作出了專門規(guī)定。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部決定，從2008年9月19號(hào)起，對(duì)證券交易印花稅政策并且調(diào)整，由原辦法海關(guān)合作征收值改單邊征收，稅率持續(xù)1‰。即對(duì)對(duì)買賣、繼承、贈(zèng)予所書立的A股、B股轉(zhuǎn)讓股權(quán)書據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1‰的稅率繳納證券交易印花稅，中改由掛牌出讓方按1‰的稅率繳交證券交易印花稅，受讓方并沒有征收。

(三)稅收優(yōu)惠股權(quán)分置

改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)而再一次發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫免征稅印花稅。(《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置試點(diǎn)改革有關(guān)稅收政策問題的通知》財(cái)稅[2005]103號(hào))