代理記賬營改增-代理記賬征收增值稅

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【網(wǎng)上代理記賬】營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法(上),條條干貨

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

第一章納稅人和扣繳義務(wù)人

第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以上稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)也可以不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)由通過本辦法繳納增值稅，不繳營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和那些個人。

解讀

本條是關(guān)與納稅人和征收范圍的都差不多規(guī)定。

根據(jù)本條的規(guī)定，納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人。2016年5月1日后，根據(jù)上述規(guī)定納稅人將明確的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以上稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。

銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)也可以不動產(chǎn)，具體詳細(xì)除開：銷售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

“單位”和：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

“個人”除開：個體工商戶和其他個人。別的個人是指除開卡迪達(dá)克工商戶外的自然人。

對“境內(nèi)”概念的理解和掌握，應(yīng)九十條《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條的相關(guān)規(guī)定想執(zhí)行。

第二條單位以承包、承租合同、掛靠銷售的，承包人、承租人、掛靠人（200以內(nèi)泛稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被證掛人（200元以內(nèi)亦稱發(fā)包人）名義聯(lián)合經(jīng)營并由發(fā)包人承當(dāng)相應(yīng)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則不，以承包人為納稅人。

解讀

本條是麻煩問下需要承包、承租、建造師證經(jīng)營下，納稅人的界定。分為如下兩種情況：一、同時滿足200以內(nèi)兩個條件的，以發(fā)包人為納稅人：（一）以發(fā)包人名義作為經(jīng)營。

（二）由發(fā)包人承當(dāng)相關(guān)法律責(zé)任。

二、不同時滿足上述事項(xiàng)兩個條件的，以承包人為納稅人。

第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅行為的年想應(yīng)征增值稅銷售額（以上稱應(yīng)稅銷售額）最多財(cái)政部和國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未最多規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的以外個人都屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額將近明確規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不你經(jīng)常突然發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇明確的小規(guī)模納稅人繳稅。

解讀

本條是跪求試點(diǎn)納稅人分類、劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。

理解本條規(guī)定應(yīng)遵循100元以內(nèi)三個方面來把握：

一、納稅人分類

按照我國條例增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實(shí)行分類管理，在決賽當(dāng)天增值稅改革中，仍對其予以沿稱，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以突然發(fā)生應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額為標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)分對待。

二、納稅人適用小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定

《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）比較明確：納稅人再一次發(fā)生應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人；年應(yīng)稅銷售額未最多500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局是可以據(jù)試點(diǎn)情況對年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)參與調(diào)整。

年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在在不不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)可累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、不可能發(fā)生境外應(yīng)稅行為銷售額在內(nèi)按規(guī)定已從銷售額中差額扣取的部分。如果沒有該銷售額為含稅的，應(yīng)明確的適用稅率或征收率度量單位為不含稅的銷售額。

三、兩個特殊規(guī)定

（一）年應(yīng)稅銷售額最多規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的以外個人都屬于一般納稅人。

（二）不每天都不可能發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可你選擇遵循小規(guī)模納稅人所得稅。另外，兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為，且不偶爾會突然發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶也可選擇類型聽從小規(guī)模納稅人所得稅。

第四條年應(yīng)稅銷售額未遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計(jì)核算尚未建立，還能夠可以提供詳細(xì)稅務(wù)資料的，是可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記時，曾經(jīng)的一般納稅人。

會計(jì)核算制度完善，是指還能夠聽從國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定可以設(shè)置賬簿，參照法律有規(guī)定、有效憑證核算。

解讀

本條是關(guān)與小規(guī)模納稅人可拒絕申請辦理一般納稅人資格去登記的規(guī)定。

一、實(shí)踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財(cái)務(wù)會計(jì)核算制度，能可以提供確切的稅務(wù)資料，滿足了憑發(fā)票寫明稅款抵扣的管理需要。這時如小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，可再登記為一般納稅人。

二、會計(jì)核算健全，是指能夠聽從國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定可以設(shè)置賬簿，據(jù)法律有規(guī)定、有效憑證核算。比如，有專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員，能聽從財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，設(shè)置總賬和或者明細(xì)賬通過會計(jì)核算；能清楚核算增值稅銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額等；能按規(guī)定編制會計(jì)報表，都是假的具體地企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況。

還能夠確切需要提供稅務(wù)資料，是指還能夠聽從增值稅明文規(guī)定如實(shí)填報增值稅納稅申報表及以外稅務(wù)資料，足額申報納稅。是否需要可以做到“會計(jì)核算比較完備”和“都能夠清楚能提供稅務(wù)資料”，由小規(guī)模納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來認(rèn)定。

參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號）規(guī)定，自2015年4月1日起，增值稅一般納稅人制度登記制，納稅人只要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，符合條件的即可再登記為一般納稅人。我局已申請開通了網(wǎng)上登記一般納稅人資格的功能，納稅人只需要登錄上海市國家稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳，填報《增值稅一般納稅人資格登記表》即可曾經(jīng)的一般納稅人，不要再到辦稅服務(wù)前臺辦理。

第五條符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)直接辦理一般納稅人資格登記。具體看再登記辦法由國家稅務(wù)總局會制定。

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)去登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

解讀

本條是關(guān)與試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格去登記的規(guī)定。

一、本條所稱條件一般納稅人條件，是指納稅人應(yīng)稅行為年銷售額達(dá)到500萬元，且不屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條明文規(guī)定的不去登記為一般納稅人情況的；

要什么一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格登記時，未申請辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的，應(yīng)按銷售額據(jù)增值稅稅率可以計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得擅入不使用增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）。

二、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)再登記為一般納稅人后，再不轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。這項(xiàng)規(guī)定與條例增值稅一般納稅人管理模式相一致。

三、原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅行為，通過規(guī)定應(yīng)當(dāng)可以申請登記一般納稅人資格的，不必須重新再登記一般納稅人資格。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、起訴書副本《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，說下納稅人。

第六條中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)不可能發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以定購方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有法律規(guī)定的咯。

解讀

本條是跪求增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。

與條例增值稅的征收原則有所不同，在境內(nèi)突然發(fā)生應(yīng)稅行為，是指應(yīng)稅行為銷售方或者去購買方在境內(nèi)。但因原辦法海關(guān)管理對象的限制，即僅對進(jìn)、出口貨物并且管理，門類豐富勞務(wù)尚未納入海關(guān)管理范疇，對涉及跨境提供勞務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)通過管理。

再理解本條規(guī)定應(yīng)從200以內(nèi)兩個方面來把握：

一、境外單位的或個人在境內(nèi)不可能發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以可以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。

本條與以前政策的最的不同，是可以取消了代理人代扣代繳增值稅的規(guī)定。

二、解釋本條明確規(guī)定的扣繳義務(wù)人時要再注意，其前提是境外單位或是個人在境內(nèi)是沒有并入經(jīng)營機(jī)構(gòu)，如果中央人民政府貿(mào)易部了經(jīng)營機(jī)構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在地扣繳義務(wù)人的問題。

第七條兩個或則兩個不超過的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局審批這個可以斥之一個納稅人胸壁痛繳納稅金。詳細(xì)辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局以此為由如何制定。

解讀

本條是對兩個或者兩個以下的納稅人，可以不納入一個納稅人胸壁痛繳稅的規(guī)定。合并繳納稅金的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局，具體看辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定并執(zhí)行。

第八條納稅人應(yīng)在明確的國家統(tǒng)一的會計(jì)制度參與增值稅會計(jì)核算。

解讀

第二環(huán)節(jié)營改增后，全部營業(yè)稅業(yè)務(wù)完全替換成強(qiáng)制征收增值稅。在增值稅會計(jì)處理上，試點(diǎn)納稅人是可以聽從《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會［2012］13號）執(zhí)行。

第二章征稅范圍

第九條應(yīng)稅行為的詳細(xì)范圍，聽從本辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》先執(zhí)行。

解讀

本條是麻煩問下應(yīng)稅行為具體范圍的規(guī)定。

具體看以及銷售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的或銷售不動產(chǎn)。

第十條銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或是不動產(chǎn)，但都屬于下列非經(jīng)營活動的情形咯：

（一）行政單位交納的同時滿足的條件以下條件的政府性基金的或行政事業(yè)性收費(fèi)。

1.由國務(wù)院也可以財(cái)政部審核批準(zhǔn)并入的政府性基金，由國務(wù)院也可以省級人民政府及財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時開具證明省級不超過（含地市級）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額繳納財(cái)政。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位的或雇主提供給取得工資的服務(wù)。

（三）單位或則個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局法律規(guī)定的別的情形。

解讀

本條是應(yīng)稅行為這些非經(jīng)營活動的規(guī)定。

一、應(yīng)稅行為

應(yīng)稅行為，是指低價收費(fèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或則不動產(chǎn)。償付費(fèi)，是指提出貨幣、貨物或是以外經(jīng)濟(jì)利益。

二、非經(jīng)營活動

非經(jīng)營活動中銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)也可以不動產(chǎn)屬于不可能發(fā)生應(yīng)稅行為，不強(qiáng)制征收增值稅。

非經(jīng)營活動除了如下情形：

（一）行政單位另收的同時柯西-黎曼方程條件的政府性基金或則行政事業(yè)性收費(fèi)。

.例如：國家機(jī)關(guān)按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為拒絕履行國家行政管理職能而收取手續(xù)費(fèi)的行政事業(yè)性收費(fèi)的活動。

與原規(guī)定差別的是，本條的可以參照主體由“非企業(yè)性單位”變的了“行政單位”，而行政單位本身就有必須履行國家行政管理職能，而與原財(cái)稅「2013」106號文比起，完全刪除了“必須履行國家行政管理職能”的闡述。

（二）單位的或個體工商戶聘用的員工為本單位也可以雇主可以提供取得工資的服務(wù)。

或者：單位聘用的駕駛員為本單位職工開班車。

（三）單位或是個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

例如：單位提供給班車接送本單位職工開車上下班。

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局明文規(guī)定的其他情形。

第十一條無償提供，是指拿到貨幣、貨物的或以外經(jīng)濟(jì)利益。

解讀

本條是對有償提供服務(wù)、無償劃撥無形資產(chǎn)或是不動產(chǎn)中無償提供的具體看解釋，和以投資入股的形式銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。

第十二條在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或是不動產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)~~）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局明確規(guī)定的以外情形。

解讀

本條是對在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的或不動產(chǎn)的具體看規(guī)定，可從200元以內(nèi)兩個方面十成把握：

（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn).）或是無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán).）的銷售方也可以網(wǎng)上購買方在境內(nèi)。即：境內(nèi)的單位或則個人充當(dāng)銷售方突然發(fā)生上述事項(xiàng)應(yīng)稅行為屬于在境內(nèi)突然發(fā)生應(yīng)稅行為，境外的單位或個人作為購買方在境內(nèi)不可能發(fā)生上述事項(xiàng)應(yīng)稅行為也不屬于在境內(nèi)不可能發(fā)生應(yīng)稅行為。

比如：境內(nèi)單位向境外單位網(wǎng)上購買的咨詢服務(wù)屬于什么境內(nèi)銷售服務(wù)。

（二）所銷售也可以租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)，包括所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。強(qiáng)調(diào)的是應(yīng)稅行為所對應(yīng)的標(biāo)的物在境內(nèi)，即，畢竟境內(nèi)單位或是個人，肯定境外單位或則個人，只需其不可能發(fā)生本案所涉應(yīng)稅行為的標(biāo)的物在境內(nèi)，均不屬于在境內(nèi)不可能發(fā)生應(yīng)稅行為。

第十三條a選項(xiàng)情形都屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)也可以無形資產(chǎn)：

（一）境外單位也可以個人向境內(nèi)單位也可以個人銷售全部在境外發(fā)生了什么的服務(wù)。

（二）境外單位的或個人向境內(nèi)單位或則個人銷售徹底在境外使用的無形資產(chǎn)。

（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位的或個人出租幾乎在境外使用的有形動產(chǎn)。

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局法律規(guī)定的其他情形。

解讀

本條是對屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或是無形資產(chǎn)的具體一點(diǎn)規(guī)定，采取措施首先排除法必須明確了屬于法律在境內(nèi)能提供應(yīng)稅服務(wù)的三種情形，具體看不勝感激：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或則個人銷售全部在境外發(fā)生了什么的服務(wù)。

例如：境外單位向境內(nèi)單位能提供完全發(fā)生在境外的會展服務(wù)。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或則個人銷售全部在境外可以使用的無形資產(chǎn)。

例如：境外單位向境內(nèi)單位銷售幾乎在境外可以使用的專利和非專利技術(shù)。

（三）境外單位也可以個人向境內(nèi)單位或是個人出租完全在境外在用的無形之物動產(chǎn)。

.例如：境外單位向境內(nèi)單位的或個人出租已經(jīng)在境外建議使用的小汽車。

對上列三項(xiàng)規(guī)定的理解絕對把握三個要點(diǎn)：一是應(yīng)稅行為的銷售方為境外單位的或個人；二是境內(nèi)單位或是個人在境外去購買；三是所可以購買的應(yīng)稅行為的前提是完全在境外可以使用或消費(fèi)。

第十四條c選項(xiàng)情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或則個體工商戶向其他單位或則個人無償提供服務(wù)，但主要是用于公益事業(yè)也可以以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或是個人向其他單位的或個人無償提供轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的或不動產(chǎn)，但作用于公益事業(yè)或是以社會公眾為對象的除外。

（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局明文規(guī)定的其余情形。

解讀

理解本條需十足把握100元以內(nèi)內(nèi)容：

替能夠體現(xiàn)稅收制度怎么設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的或不動產(chǎn)與低價收費(fèi)提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也可以不動產(chǎn)同等對待，所有納入計(jì)劃應(yīng)稅服務(wù)的范疇，可以體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的情況，可以排除在應(yīng)按提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或是不動產(chǎn)外，也促進(jìn)促進(jìn)促進(jìn)社會公益事業(yè)的發(fā)展。

要盡量分別是什么提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)與應(yīng)按提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也可以不動產(chǎn)這些非營業(yè)活動三者的不同，準(zhǔn)確把握特別稅與不征稅的處理原則。

據(jù)國家指令償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)、鐵路運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條明文規(guī)定的以公益活動為目的的服務(wù)，不征稅增值稅。

值得注意的是第一款的適用規(guī)定主體是單位和個體工商戶，第二款的可以參照主體還和其他個人。

本文完全刪除了航空運(yùn)輸企業(yè)能提供的里程積分兌換服務(wù)，能提供電信服務(wù)的單位和個人以積分兌換形式贈的電信服務(wù)不征增值稅的有關(guān)規(guī)定。

第三章稅率和征收率

第十五條增值稅稅率：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。

（二）能提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%.

（三）提供給無形之物動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.

（四）境內(nèi)單位和個人突然發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體詳細(xì)范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可要求規(guī)定。

解讀

本條是對增值稅率的具體詳細(xì)規(guī)定。

第十六條增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有法律規(guī)定的~~~~。

解讀

本條是對增值稅征收率的規(guī)定。

除部分不動產(chǎn)銷售和租賃行為的征收率為5%除了，小規(guī)模納稅人不可能發(fā)生的應(yīng)稅行為和一般納稅人不可能發(fā)生某種特定應(yīng)稅行為，增值稅征收率為3%.

第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

第一節(jié)一般性規(guī)定

第十七條增值稅的計(jì)稅方法，除開一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。

解讀

本條是對增值稅的計(jì)稅方法的規(guī)定。

一般計(jì)稅方法是遵循銷項(xiàng)稅額減去一進(jìn)項(xiàng)稅額的差額計(jì)算應(yīng)納稅額。

簡易計(jì)稅方法是聽從銷售額與征收率的乘積計(jì)算應(yīng)納稅額。

第十八條一般納稅人再一次發(fā)生應(yīng)稅行為可以參照一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人不可能發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局明文規(guī)定的某一特定應(yīng)稅行為，也可以你選區(qū)分簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)你選擇，36個月內(nèi)不得擅入變更手續(xù)。

解讀

本條是對一般納稅人再一次發(fā)生應(yīng)稅行為適用計(jì)稅方法的規(guī)定。

一、通常情況下，一般納稅人再一次發(fā)生應(yīng)稅行為兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未法律規(guī)定是可以你選擇遵循簡易計(jì)稅方法計(jì)算出繳增值稅的，其完全銷售額應(yīng)一并通過一般計(jì)稅方法算出繳增值稅。

二、一般納稅人不可能發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以不選擇范圍問題簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，也是可以你選可以參照一般計(jì)稅方法計(jì)稅。但對一項(xiàng)特定應(yīng)稅行為，一般納稅人一經(jīng)中,選擇可以參照簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，在選定后的36個月內(nèi)不敢再進(jìn)行變更計(jì)稅方法。

某個特定應(yīng)稅行為的范圍按《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》不能執(zhí)行。

第十九條小規(guī)模納稅人突然發(fā)生應(yīng)稅行為可以參照簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

解讀

本條明確小規(guī)模納稅人發(fā)生了什么應(yīng)稅行為，一律范圍問題簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。小規(guī)模納稅人征收率為3％，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中明確了小規(guī)模納稅人銷售和租賃不動產(chǎn)有關(guān)事項(xiàng)按5%征收率計(jì)稅。

第二十條境外單位的或個人在境內(nèi)發(fā)生了什么應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人明確的下列選項(xiàng)中公式計(jì)算應(yīng)代扣代繳稅額：

應(yīng)代扣代繳稅額=定購方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

解讀

本條款法律規(guī)定了境外單位和個人在境內(nèi)再一次發(fā)生應(yīng)稅行為的扣繳稅款問題。

一、本條款范圍問題于境外單位的或個人在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)也可以不動產(chǎn)，且是沒有在境內(nèi)中央人民政府貿(mào)易部銷售機(jī)構(gòu)的情況。

二、范圍僅時間限制于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)也可以不動產(chǎn)，即：《試點(diǎn)實(shí)施辦法》明確規(guī)定的應(yīng)稅行為范圍。是對提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)按《增值稅暫行條例》拒絕履行代扣代繳稅款。

三、在計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額時，應(yīng)將應(yīng)稅行為可以購買方申請支付的含稅價款，單位換算為不含稅價款，再乘以3應(yīng)稅行為的增值稅適用稅率（再注意不是什么增值稅征收率），換算出應(yīng)扣繳的增值稅稅額。

比如：境外公司為某納稅人提供咨詢服務(wù)，合同價款106萬元，且該境外公司沒有在境內(nèi)并入經(jīng)營機(jī)構(gòu)，應(yīng)以.服務(wù)定購方為增值稅扣繳義務(wù)人，則網(wǎng)上購買方應(yīng)在預(yù)繳的稅額換算如下：

應(yīng)扣繳增值稅=106萬÷（1+6%）×6%=6萬元

第二節(jié)一般計(jì)稅方法

第二十一條一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額——當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于0當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不繼抵扣時，其將近部分可以不結(jié)轉(zhuǎn)下期不再抵扣。

解讀

本條相關(guān)規(guī)定了增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。

目前我國增值稅強(qiáng)制推行購進(jìn)扣稅法，納稅人在銷售時明確的銷售額收取稅款（可以形成銷項(xiàng)稅額），公司購買貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)時申請支付或負(fù)擔(dān)稅款（構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額），另外不允許從銷項(xiàng)稅額中扣除相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣的就應(yīng)該是僅對增值部分課征。當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于等于進(jìn)項(xiàng)稅額時，目前的做法是將差額結(jié)轉(zhuǎn)下期不再抵扣。

第二十二條銷項(xiàng)稅額，是指納稅人突然發(fā)生應(yīng)稅行為通過銷售額和增值稅稅率換算并另收的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

解讀

本條法律規(guī)定了銷項(xiàng)稅額的概念及其計(jì)算方法。

一、從根據(jù)上述規(guī)定銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式中更說明，銷項(xiàng)稅額是應(yīng)稅行為的銷售額和增值稅稅率的乘積，是該環(huán)節(jié)提供給應(yīng)稅行為的增值稅是一個整體稅金，抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之后，連成當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額。

二、一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)可以設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”等專欄。

“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)應(yīng)交納的增值稅額。一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；撤回包括終止或者折讓應(yīng)沖銷銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。

第二十三條一般計(jì)稅方法的銷售額不和銷項(xiàng)稅額，納稅人常規(guī)銷售額和銷項(xiàng)稅額單獨(dú)設(shè)置定價方法的，遵循下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

解讀

確定一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的或不動產(chǎn)的銷售額時，很可能會遇到一般納稅人導(dǎo)致銷售對象的不同、開具發(fā)票種類的完全不同而將銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價的情況。對于，本條明文規(guī)定，一般納稅人需要銷售額和銷項(xiàng)稅額不合并定價方法的，明確的銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）這一公式計(jì)算不含稅銷售額。

在營業(yè)稅改征增值稅之后，的原因營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，納稅人參照換算拿到的價款確定營業(yè)額，按照營業(yè)額和營業(yè)稅稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營業(yè)稅。在營業(yè)稅改征增值稅之后，因此增值稅屬于什么價外稅，一般納稅人得到的含稅銷售額，先進(jìn)行價稅分離換算公式成不含稅銷售額，再通過不含稅銷售額與增值稅稅率之間的除以最后確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

第二十四條進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人企業(yè)購入貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，全額支付或則負(fù)擔(dān)的增值稅額。

解讀

本條相關(guān)規(guī)定了進(jìn)項(xiàng)稅額的概念。

一、關(guān)與進(jìn)項(xiàng)稅額的概念需從以上三方面再理解：

（一）可以是增值稅一般納稅人，才牽涉進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題；

（二）再產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為是納稅人企業(yè)購入貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或是給予加工修理修配勞務(wù)；

（三）是去購買方支付或則負(fù)擔(dān)的增值稅額。

二、一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”等專欄。

“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，資料記錄一般納稅人公司購買貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或則認(rèn)可加工修理修配勞務(wù)而直接支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人公司購買貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的或得到加工修理修配勞務(wù)全額支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回終止或是折讓應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

第二十五條下列選項(xiàng)中進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)審核從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方拿到的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票， 億元）上標(biāo)明的增值稅額。

（二）從海關(guān)得到的海關(guān)進(jìn)口增值稅膠繳款書上標(biāo)明的增值稅額。

（三）購置農(nóng)產(chǎn)品，除全面的勝利增值稅專用發(fā)票的或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或則銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除相應(yīng)率算出的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×直接扣除率

買價，是指納稅人公司購買農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的或銷售發(fā)票上寫明的價款和通過規(guī)定交納的煙葉稅。

公司購買農(nóng)產(chǎn)品，遵循《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的~~。

（四）從境外單位或則個人購入服務(wù)、無形資產(chǎn)或是不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)的或扣繳義務(wù)人全面的勝利的解繳稅款的完稅憑證上標(biāo)明的增值稅額。

解讀

本條對納稅人可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況接受了列示。

一、增值稅專用發(fā)票上寫清的增值稅稅額

增值稅專用發(fā)票詳細(xì)和以上兩種：

（一）《增值稅專用發(fā)票》。

（二）稅控《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

二、海關(guān)進(jìn)口增值稅有帶繳款書上寫明的增值稅稅額

目前貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)全權(quán)負(fù)責(zé)代征的，試點(diǎn)納稅人在進(jìn)口貨物去辦理報關(guān)進(jìn)口手續(xù)時，需向海關(guān)申報繳交進(jìn)口增值稅并從海關(guān)提出完稅證明，其取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅清潔液繳款書上注明的增值稅額符合規(guī)定條件抵扣。試點(diǎn)納稅人提出海關(guān)進(jìn)口增值稅清潔液繳款書，通過《國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局海關(guān)總署2013年第31號公告）執(zhí)行“先比對分析，后抵扣”政策。

三、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

一般納稅人企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額必然追加5種情況：

（一）從一般納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品，聽從拿到的增值稅專用發(fā)票上寫清的增值稅額。

（二）進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，聽從提出的海關(guān)進(jìn)口增值稅清潔液繳款書上寫清的增值稅額。

（三）自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品這些自小規(guī)模納稅人大量購買農(nóng)產(chǎn)品（不含享受啊批發(fā)零售環(huán)節(jié)可以退稅政策的帶著露珠肉蛋產(chǎn)品和蔬菜），按照提出的銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅

五華區(qū)代理記賬:營改增后哪些稅收優(yōu)惠政策仍延續(xù)執(zhí)行?

“營改增”試點(diǎn)自今年5月1日新華考資推行這幾年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對此營業(yè)稅種損壞的大部分稅收優(yōu)惠政策采取措施“平移模式”，基本上被傳承了原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，3個坦克師若干不屬于民生的稅收優(yōu)惠政策。

安慰和鼓勵創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新：特殊群體仍免稅

如今，受大眾創(chuàng)業(yè)、大眾創(chuàng)業(yè),萬眾創(chuàng)新的政策幫助和鼓勵，越來越多的部隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、退役士兵包括隨軍家屬中,選擇了自主創(chuàng)業(yè)。另外一名軍嫂，王女士去年部隊(duì)到了部隊(duì)，帶著興奮幾位老鄉(xiāng)開了家軍嫂餐飲店。

聽到“營改增”的消息，王女士有點(diǎn)懷疑前的的營業(yè)稅減免政策會不會沒辦法享不享受了。稅務(wù)人員知道一點(diǎn)到王女士的情況后，向她可以介紹，依據(jù)什么《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》的規(guī)定，畜牧獸醫(yī)相關(guān)專業(yè)個體經(jīng)商的隨軍家屬，自辦理稅務(wù)登記事項(xiàng)之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。假如試點(diǎn)納稅人在納入“營改增”試點(diǎn)之日前也按照有關(guān)政策規(guī)定貴賓級別了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受無關(guān)增值稅優(yōu)惠。

稅務(wù)人員說說王女士：“營改增”后，不僅是隨軍家屬，國家政策對于特殊群體，.例如就業(yè)失業(yè)登記人員、退役士兵、轉(zhuǎn)業(yè)干部、高校畢業(yè)生等怎么創(chuàng)業(yè)、就業(yè)的優(yōu)惠政策都世代流傳了，納稅人只要你條件符合政策，都這個可以到國稅局再申請審批，一直享受優(yōu)惠。像王女士這個情形，餐飲店值改交納增值稅后，依然也可以享受稅收減免政策到3年期滿。

相關(guān)規(guī)范家政服務(wù)：員工制公司能免稅優(yōu)惠

緊接著家政行業(yè)的職業(yè)化、立體化發(fā)展，家政服務(wù)行業(yè)逐漸地走出行業(yè)化、規(guī)范化。與此同時，國家是對員工制家政行業(yè)也給與了政府的扶持，正式實(shí)施了免征營業(yè)稅的具體優(yōu)惠政策。

那你“營改增”后，原營業(yè)稅的優(yōu)惠政策有無代代延續(xù)呢？最近，一家員工制家政公司的負(fù)責(zé)人周先生回到稅務(wù)局咨詢。

稅務(wù)人員解釋什么：據(jù)過渡政策的規(guī)定，家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供給家政服務(wù)取得的收入免征增值稅。目前員工制家政服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策仍然恢復(fù)，符合相關(guān)條件就可以不免征增值稅。

稅務(wù)人員囑咐周先生，規(guī)定中所指的員工制家政服務(wù)員，需同時符合國家規(guī)定下列3個條件：1.按照法律規(guī)定與家政服務(wù)企業(yè)簽訂半年及半年以下的勞動合同或是服務(wù)協(xié)議，且在該企業(yè)實(shí)際中能上崗工作。2.家政服務(wù)企業(yè)憑此按月未繳納了企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策法律規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險、失業(yè)保險等社會保險。3.家政服務(wù)企業(yè)金融機(jī)構(gòu)向其不好算全額支付一般不低于企業(yè)所在地可以參照的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。這個條件都是需要家政服務(wù)企業(yè)進(jìn)行規(guī)范化運(yùn)作。

同時，稅務(wù)人員還警告周先生，如果不是納稅人已繳納應(yīng)予減半征收的營業(yè)稅，不能從納稅人那以后的營業(yè)稅應(yīng)納稅款中抵減，家政服務(wù)業(yè)可以實(shí)行“營改增”之日前抵減不完的，可辦理退稅。

扶持教育培訓(xùn)：符合規(guī)定一直不免稅

近日，某高級中學(xué)許會計(jì)可致電稅務(wù)機(jī)關(guān)，問“營改增”后各中小學(xué)有無也可以再繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。

稅務(wù)人員告訴許會計(jì)，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的規(guī)定，普通機(jī)電設(shè)備學(xué)歷教育的學(xué)校能提供的教育服務(wù)免征增值稅。提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對按照有關(guān)規(guī)定規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生可以提供學(xué)歷教育勞務(wù)全面的勝利的收入，詳細(xì)以及：經(jīng)當(dāng)?shù)卣畬徍伺鷾?zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)另收的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報名費(fèi)收入、以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)得到的伙食費(fèi)收入。除開的收入，除開學(xué)校以某些名義交納的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等，不屬于免征增值稅的范圍。另，一般納稅人提供給非學(xué)歷教育服務(wù)，可以不你選擇區(qū)分簡易計(jì)稅方法明確的3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

至于，在“營改增”試點(diǎn)期間，政府上海舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、不算高和初等學(xué)校（不含下屬單位），北京舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的所有的歸該學(xué)校大部分的收入，也免征增值稅。“所有的歸該學(xué)校絕大部分”是指北京舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班得到的所有收入再次進(jìn)入該學(xué)校統(tǒng)一賬戶，并政府績效考核預(yù)算全額交納財(cái)政專戶管理，同時由該學(xué)校對有關(guān)票據(jù)接受統(tǒng)一管理和出具。如果舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班拿到的收入再次進(jìn)入該學(xué)校老總部門讓其開賬戶的，則不予受理免征增值稅。

“小微”優(yōu)惠平移：尤其事項(xiàng)需注意

近年來，國家對“小微”企業(yè)的扶持力度漸漸逐步減少，“營改增”之后，對“小微”企業(yè)基本是代代延續(xù)了原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，但仍有與方才完全不同的注意事項(xiàng)，需要南疆納稅人關(guān)注。

一是原愜意的享受營業(yè)稅“小微”企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人，如果被都認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，在2016年5月1日—2017年12月31日能不再貴賓級別月銷售額不將近3萬元（按季納稅9萬元）的優(yōu)惠政策；如果不是被認(rèn)定為一般納稅人，則又不能愜意的享受上述事項(xiàng)優(yōu)惠政策。

二是相對于同時未知銷售貨物，加工、修理修配勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的，按目前政策是可以分別愜意的享受“小微”企業(yè)優(yōu)惠政策。參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）的規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的月銷售額不最多3萬元（按季繳納稅金9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的月銷售額不達(dá)到3萬元（按季所得稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征稅增值稅優(yōu)惠政策。

個人轉(zhuǎn)讓住房：滿2年的免征增值稅

住房問題一直是老百姓如此關(guān)心的頭等大事。不斷“營改增”政策的實(shí)施，自然人二手房交易“營改增”也下一界老百姓關(guān)注的熱點(diǎn)涉稅問題。

稅務(wù)人員可以介紹，參照灰部政策規(guī)定，個人將去購買下降2年的住房聯(lián)合經(jīng)銷的，通過5%的征收率全額繳增值稅；個人將去購買2年以上（含2年）的住房組織經(jīng)銷的，免征增值稅。本案所涉政策區(qū)分于北京市、上海市、廣州市和深圳市除此之外的地區(qū)。同時，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）的規(guī)定，以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的所有價款和價外費(fèi)用充當(dāng)預(yù)繳稅款計(jì)算出依據(jù)的，計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅款=所有價款和價外費(fèi)用÷（1+5%）×5%，因此其價格中拔干凈了含稅部分，加之較那個營業(yè)稅的計(jì)算方法稅負(fù)所降低。

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線上代理記賬:營改增后建筑業(yè)需要關(guān)注的涉稅風(fēng)險

建筑企業(yè)本身組織形式復(fù)雜，證掛、分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象較低未知，施工環(huán)節(jié)多、管理鏈條長、作業(yè)流動性大。它在雷鳴行業(yè)中能居核心地位，上游有門類豐富建材生產(chǎn)銷售、設(shè)計(jì)服務(wù)、鑒證服務(wù)等行業(yè)，下游有房地產(chǎn)、勞務(wù)派遣等行業(yè)。實(shí)現(xiàn)此特點(diǎn)，以至于按照“一張票”壓制整個過程的增值稅管理變得更加極其急切，增值稅以票管稅、憑票抵稅給建筑業(yè)征收管理給予了極大的風(fēng)險。下面，分別從收入與銷項(xiàng)稅額、成本與進(jìn)項(xiàng)稅額、計(jì)稅方法中,選擇三方面對營改增后建筑業(yè)涉稅風(fēng)險分析追加：

收入與銷項(xiàng)稅額方面

1.收入確認(rèn)風(fēng)險。建筑業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為突然發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者提出索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天;采取措施預(yù)收款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到消息預(yù)收款的當(dāng)天。但，增值稅銷售額的確認(rèn)與企業(yè)所得稅和會計(jì)收入的確認(rèn)有所相同，而需參與《增值稅申報表》附表一第1列至第6列填報與應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變化與增值稅的申報，分析很可能存在地的稅收風(fēng)險。

2.發(fā)票管理風(fēng)險?；诮M件規(guī)定增值稅政策對相同的應(yīng)稅行業(yè)可以參照完全不同的稅率，建筑合同的甲方為增大自身的進(jìn)項(xiàng)稅額，有時會具體的要求建筑單位將設(shè)備、材料與工程服務(wù)分別開票，進(jìn)而至少多抵進(jìn)項(xiàng)稅額的目的。甚至于需打聽一下企業(yè)的各形合同，收入明細(xì)賬、往來賬款及營改增后收入明細(xì)結(jié)構(gòu)的寬度變化，的或是從第三方信息、納稅深入走訪、稅企座談?wù)J真地傾聽納稅人心聲等，發(fā)現(xiàn)自己是非問題的蛛絲馬跡。

3.掛靠風(fēng)險。因此2015年重新修訂的《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》中明文規(guī)定，一級企業(yè)凈資產(chǎn)1億元以上;二級企業(yè)凈資產(chǎn)4000萬元以上;三級企業(yè)凈資產(chǎn)800萬元不超過?？梢酝浦赡軐?dǎo)致建筑行業(yè)的掛靠經(jīng)營勢必受到一定的稅收風(fēng)險，需要向企業(yè)相關(guān)人員打聽一下業(yè)務(wù)流程、營銷策略、內(nèi)控機(jī)制、合同內(nèi)容、結(jié)算管理、項(xiàng)目經(jīng)理個人賬戶、往來賬項(xiàng)及資金流的變化情況，希望能夠了解建造師證項(xiàng)目對收入的確認(rèn)和稅收的影響。

成本與進(jìn)項(xiàng)稅額方面

4.簡易計(jì)稅未分別賬務(wù)處理的風(fēng)險。可是增值稅政策那些要求一般計(jì)稅與簡易計(jì)稅應(yīng)分別核算，但難以絕對的保證極個別建安企業(yè)依靠簡易計(jì)稅項(xiàng)目取得的進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證后，才是一般計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。該稅收風(fēng)險必須對簡易計(jì)稅備案的企業(yè)做重點(diǎn)關(guān)注，是從施工合同和《工程量清單》的邏輯感判斷有無存在多抵進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險。

5.接受虛開增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險。因此商品混凝土有運(yùn)輸半徑的要求，鋼材、水泥達(dá)到一定的運(yùn)輸距離運(yùn)營成本不經(jīng)濟(jì)，建筑業(yè)質(zhì)量規(guī)范對商品混凝土、水泥、鋼材、防水材料、漿體劑等會影響工程質(zhì)量和人體健康的建材有進(jìn)場檢驗(yàn)的強(qiáng)制實(shí)施規(guī)定，對此舍近求遠(yuǎn)的頂額票、出票方不集中在一起、無將進(jìn)場測定資料或與經(jīng)營邏輯填寫不規(guī)范的都具高一定稅收管理風(fēng)險。必要時句子修辭計(jì)算編程的優(yōu)勢或電子去查詢受票企業(yè)認(rèn)可頂額票、走逃戶發(fā)票信息，從資金流、運(yùn)輸流、貨物流的邏輯感核查，判斷業(yè)務(wù)的真實(shí)性，別種情況在掛靠經(jīng)營掛個人往來結(jié)算成本費(fèi)用的情況下稅收風(fēng)險大得多。而憑借行業(yè)質(zhì)量安全強(qiáng)制性要求檢查記錄的真實(shí)性、關(guān)聯(lián)性，可以不防范一定的稅收風(fēng)險。

6.得到虛開增值稅專用發(fā)票、代開的普通發(fā)票列支成本費(fèi)用的風(fēng)險。這比較多外在表現(xiàn)為從個體工商戶收取租金生產(chǎn)設(shè)備拿到專用發(fā)票，較營改增前的利多提升，既可多抵進(jìn)項(xiàng)稅額還可逐步減少成本工會經(jīng)費(fèi)。水泥另外有用建材年末應(yīng)無余額，一般剛出廠將近3個月在用前應(yīng)由相關(guān)規(guī)定部門怎么檢測其性能，如不滿足可以使用具體的要求其銷項(xiàng)稅額應(yīng)做繳納憑證處理。建材砂石可適用規(guī)定簡易強(qiáng)制征收，大部分應(yīng)用于隱蔽工程，稅務(wù)人員不應(yīng)具備相對應(yīng)的專業(yè)知識倒致數(shù)量核實(shí)確認(rèn)困難，此時應(yīng)要會《工程量清單》原理，查哈其購置數(shù)量與生產(chǎn)用量的邏輯性。

7.成本去確認(rèn)風(fēng)險。的原因建筑項(xiàng)目具高開發(fā)周期長的特點(diǎn)，工程施工和工程結(jié)算年末余額較高，給企業(yè)所得稅管理給了一定的困難。應(yīng)依據(jù)合同明確規(guī)定的工程進(jìn)度和工程量合理不去確認(rèn)成本，如何應(yīng)付企業(yè)所得稅管理風(fēng)險。此種情況下，有必要特點(diǎn)施工合同和《工程量清單》對建筑企業(yè)的成本構(gòu)成、存貨余額通過供需結(jié)構(gòu)寬度分析，查核企業(yè)營改增間隔成本變化可能會給了的稅收風(fēng)險。

計(jì)稅方法選擇方面

8.方法的選擇對上下游企業(yè)的風(fēng)險。計(jì)稅方法的選擇不得破壞增值稅以票控稅的鏈條。一般納稅人按規(guī)定選擇類型簡易工具辦法的再不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可全額補(bǔ)開3%的增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票，下游企業(yè)如提出專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。選擇一般計(jì)稅方法的這個可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可按11%的稅率開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

9.一般計(jì)稅方法下同時選擇差額征稅的風(fēng)險。企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法時，對此未拿到專用發(fā)票的分包項(xiàng)目，同時選擇差額征稅，進(jìn)而導(dǎo)致少繳增值稅。對這應(yīng)及時查哈企業(yè)《增值稅納稅申報表》附表一第4行第12列填報“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)應(yīng)稅收入和本期實(shí)際扣掉金額”，同時在附表三第2行填報“本期求實(shí)際直接扣除金額”時，為大變故增值稅風(fēng)險。同時打聽一下附表四稅額抵減的連續(xù)性、準(zhǔn)確性。

10.關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險。恰恰而且有了差額征稅政策和增值稅稅率差的存在，建筑企業(yè)以增加工程項(xiàng)目的中標(biāo)率為由后成立關(guān)聯(lián)企業(yè)最大限度地增加稅收，表現(xiàn)出來在同一投資人同時修真者的存在多個建筑企業(yè)，上游增加建材購銷、建筑設(shè)計(jì)、建筑設(shè)備租賃企業(yè)，下游提高房地產(chǎn)、建筑勞務(wù)等企業(yè)。如何分辨此類稅收籌劃的合法性，將給稅收管理受到大得多的風(fēng)險。

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